非正常戶的認定及認定機關(guān)
國家稅務(wù)總局關(guān)于修改《稅務(wù)登記管理辦法》的決定(國家稅務(wù)總局令第36號)規(guī)定：
第三條：縣以上(含本級，下同)國家稅務(wù)局(分局)、地方稅務(wù)局(分局)是稅務(wù)登記的主管稅務(wù)機關(guān)，負責(zé)稅務(wù)登記的設(shè)立登記、變更登記、注銷登記和稅務(wù)登記證驗證、換證以及非正常戶處理、報驗登記等有關(guān)事項。
第四十條：已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報納稅，在稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實地檢查，查無下落并且無法強制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用。
非正常戶稅務(wù)登記證件失效
國家稅務(wù)總局關(guān)于修改《稅務(wù)登記管理辦法》的決定(國家稅務(wù)總局令第36號)規(guī)定：
第四十一條：納稅人被列入非正常戶超過三個月的，稅務(wù)機關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《稅收征管法》及其《實施細則》的規(guī)定執(zhí)行。
非正常戶開具發(fā)票需移交稽查部門組織協(xié)查
國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》(國稅函〔2008〕607號)規(guī)定：在稅務(wù)機關(guān)按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票(以下簡稱失控發(fā)票)后，增值稅一般納稅人又向稅務(wù)機關(guān)申請防偽稅控報稅的，其主管稅務(wù)機關(guān)可以通過防偽稅控報稅子系統(tǒng)的逾期報稅功能受理報稅。
購買方主管稅務(wù)機關(guān)對認證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。
財務(wù)負責(zé)人影響就業(yè)，不要隨便掛名“法人代表”
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)應(yīng)用防范稅收風(fēng)險的指導(dǎo)意見》(稅總發(fā)〔2015〕122號)文件規(guī)定：其法人或財務(wù)負責(zé)人曾任非正常戶的法人或財務(wù)負責(zé)人的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)可以嚴格控制其增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)發(fā)放數(shù)量及最高開票限額。
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用管理若干業(yè)務(wù)口徑的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第85號)文件規(guī)定：有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責(zé)任人員注冊登記或者負責(zé)經(jīng)營的，納稅信用級別直接判為D級。
有非正常戶記錄是指：在評價年度12月31日為非正常狀態(tài)。
有非正常戶直接責(zé)任人員注冊登記或者負責(zé)經(jīng)營的是指：由非正常戶直接責(zé)任人員在認定為非正常戶之后注冊登記或負責(zé)經(jīng)營的企業(yè)。該類企業(yè)不受《信用管理辦法》第十七條第一項規(guī)定限制，在納入納稅信用管理的當(dāng)年即納入評價范圍，且直接判為D級。
3.特別提醒：
(1)稅務(wù)機關(guān)將對非正常戶開展定期公告并實施對非正常戶追蹤管理。
(2)國稅、地稅、工商、銀行等相關(guān)職能部門信息共享，一處失信，處處受限。
(3)有非正常戶記錄或者非正常戶直接責(zé)任人員將在全國范圍內(nèi)無法開辦新公司、辦理相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)移等。
非正常戶信息查詢
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<<涉稅信息查詢管理辦法>>的公告(國家稅務(wù)總局公告2016年第41號)公告：社會公眾可以通過報刊、網(wǎng)站、信息公告欄等公開渠道查詢稅收政策、重大稅收違法案件信息、非正常戶認定信息等依法公開的涉稅信息。
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對公開涉稅信息的查詢途徑及時公告，方便社會公眾查詢。
國地稅共享非正常戶信息
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局合作工作規(guī)范(3.0版)》的通知(稅總發(fā)〔2016〕94號)文件規(guī)定：
(1)通過信息共享渠道，交換非正常戶認定及解除信息。
(2)雙方創(chuàng)造條件公示非正常戶認定結(jié)果，并在原有公示內(nèi)容中標(biāo)注認定單位。
(3)雙方均要將共同認定的非正常戶評價為D級納稅人，并采取限量供應(yīng)發(fā)票、發(fā)布非正常戶公告等懲戒措施。
(4)聯(lián)合實施非正常戶追蹤管理。一方發(fā)現(xiàn)非正常戶納稅人恢復(fù)正常生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)及時處理，并督促其到另一方辦理相關(guān)手續(xù)。
(5)對被雙方認定為非正常戶超過兩年，且沒有欠稅也沒有未繳銷發(fā)票的納稅人，可以注銷其稅務(wù)登記證件。
《國家稅務(wù)總局關(guān)干落實長江經(jīng)濟帶發(fā)展戰(zhàn)略要求做好稅收服務(wù)和管理工作的意見》(稅總函〔2015〕108號)規(guī)定：上海、江蘇、浙江、安徽、江西、湖北、湖南、重慶、四川、貴州、寧波、云南省(市)地區(qū)，加強非正常戶管理信息和欠稅信息的比對和應(yīng)用，對有非正常戶信息而核發(fā)臨時稅務(wù)登記證的納稅人、比對發(fā)現(xiàn)有欠繳稅款的納稅人，采取限量供應(yīng)發(fā)票，降低納稅信用等級等措施，并及時向原主管稅務(wù)機關(guān)傳遞異常信息，共抓共管。
營改增后非正常戶移交
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于防范稅收風(fēng)險若干增值稅政策的通知》(財稅〔2013〕112號)文件規(guī)定：出口企業(yè)購進貨物的供貨納稅人有屬于辦理稅務(wù)登記2年內(nèi)被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶或被認定為增值稅一般納稅人2年內(nèi)注銷稅務(wù)登記，且符合下列情形之一的，自主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)書面通知之日起，在24個月內(nèi)出口的適用增值稅退(免)稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，改為適用增值稅免稅政策。
(一)外貿(mào)企業(yè)使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報出口退稅，在連續(xù)12個月內(nèi)達到200萬元以上(含本數(shù)，下同)的，或使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，連續(xù)12個月內(nèi)申報退稅額占該期間全部申報退稅額30%以上的;
(二)生產(chǎn)企業(yè)在連續(xù)12個月內(nèi)申報出口退稅額達到200萬元以上，且從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票稅額達到200萬元以上或占該期間全部進項稅額30%以上的;
(三)外貿(mào)企業(yè)連續(xù)12個月內(nèi)使用3戶以上上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報退稅,且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上的;
(四)生產(chǎn)企業(yè)連續(xù)12個月內(nèi)有3戶以上上述供貨納稅人，且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上的。
本條所稱“連續(xù)12個月內(nèi)”，外貿(mào)企業(yè)自使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報退稅的當(dāng)月開始計算，生產(chǎn)企業(yè)自從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票認證當(dāng)月開始計算。
本通知生效前已出口的上述供貨納稅人的貨物，出口企業(yè)可聯(lián)系供貨納稅人，由供貨納稅人舉證其銷售的貨物真實、納稅正常的證明材料，經(jīng)供貨納稅人的主管稅務(wù)機關(guān)蓋章認可，并在2014年7月底前按國家稅務(wù)總局的函調(diào)管理辦法回函后，稅務(wù)機關(guān)可按規(guī)定辦理退(免)稅，在此之前，沒有提供舉證材料或舉證材料沒有被供貨納稅人主管稅務(wù)機關(guān)蓋章認可并回函的，實行增值稅免稅政策。
不得出具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》
《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第65號)文件規(guī)定：主管稅務(wù)機關(guān)在審核外貿(mào)企業(yè)《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報表》時，發(fā)現(xiàn)提供的增值稅專用發(fā)票是在供貨企業(yè)稅務(wù)登記被注銷或被認定為非正常戶之后開具的不得出具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》。
個人也受影響
《國家稅務(wù)總局關(guān)于契稅納稅申報有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第67號)文件規(guī)定：購買新建商品房的納稅人在辦理契稅納稅申報時，由于銷售新建商品房的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已辦理注銷稅務(wù)登記或者被稅務(wù)機關(guān)列為非正常戶等原因，致使納稅人不能取得銷售不動產(chǎn)發(fā)票的，稅務(wù)機關(guān)在核實有關(guān)情況后應(yīng)予契稅納稅申報受理。
納稅人如何解除非正常戶
【政策依據(jù)】
1.《稅務(wù)登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第36號)
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第21號)
【具體操作流程】
1.納稅人提供情況說明和解除非正常狀態(tài)的理由。
2.辦稅服務(wù)廳接收資料，核對納稅人報送資料是否齊全、是否符合法定形式，符合的受理;不符合的當(dāng)場一次性告知納稅人應(yīng)補正資料或不予受理原因。
3.相關(guān)部門調(diào)查核實相關(guān)情況。
4.納稅人補充申報、補繳稅款、滯納金、罰款。
5.辦稅服務(wù)廳根據(jù)管理部門反饋情況，在納稅人補充申報、補繳稅款、滯納金、罰款后，解除納稅人非正常狀態(tài)。
6.對已宣布其稅務(wù)登記證件失效的納稅人收繳原稅務(wù)登記證件，并重新發(fā)放稅務(wù)登記證件。
