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企業(yè)所得稅匯算清繳10大風(fēng)險點(diǎn)，千萬(wàn)別再錯了！

作者：佚名文章來(lái)源：中稅答疑新媒體智庫廣東省地稅局點(diǎn)擊數：更新時(shí)間：2018/5/7

風(fēng)險一買(mǎi)一贈一等組合方式銷(xiāo)售商品，如何確認收入？

業(yè)務(wù)案例：

我公司在銷(xiāo)售機器設備的同時(shí)，給客戶(hù)免費贈送一批配件，對于給客戶(hù)贈送的這批配件，在企業(yè)所得稅收入確認上，是否需要視同銷(xiāo)售確認收入？

政策解析：

企業(yè)以買(mǎi)一贈一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷(xiāo)售金額按各項商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分攤確認各項的銷(xiāo)售收入。（國稅函〔2008〕875號）

風(fēng)險二企業(yè)取得的權益性投資收益，何時(shí)確認收入？是否免稅？

業(yè)務(wù)案例：

我公司是投資性企業(yè)，既對居民企業(yè)進(jìn)行投資，也在公開(kāi)交易市場(chǎng)購買(mǎi)股票，那么，我公司取得的投資收益，何時(shí)確認收入？是否免稅？

政策解析：

1、企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會(huì )或股東大會(huì )作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實(shí)現。（國稅函〔2010〕79號）

2、根據《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項規定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，為免稅收入。

那么，需要符合什么條件呢？

根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規定：

(1)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

(2)不包括連續持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

風(fēng)險三企業(yè)發(fā)生股權轉讓?zhuān)螘r(shí)確認收入?

業(yè)務(wù)案例：

我公司對投資于A(yíng)企業(yè)的股權發(fā)生轉讓?zhuān)蓹噢D讓協(xié)議簽訂的時(shí)間為2016年10月，但到有關(guān)部門(mén)辦理股權變更手續的時(shí)間為2017年3月，那么，我公司應何時(shí)確認股權轉讓收入？

政策解析：

企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續時(shí)，確認收入的實(shí)現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。（國稅函〔2010〕79號）

那么，也就是說(shuō)，公司應該在2017年確認股權轉讓收入。

風(fēng)險四預收跨年度租金，何時(shí)確認收入？

業(yè)務(wù)案例：

我公司有一棟辦公樓，近期對外出租，一次性收取了租戶(hù)3年的租金，也給租戶(hù)開(kāi)具了增值稅發(fā)票，那么，在企業(yè)所得稅收入確認上，是一次性確認收入還是按實(shí)際租期分期確認收入？

政策解析：

根據《實(shí)施條例》第十九條的規定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實(shí)現。其中，如果交易合同或協(xié)議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實(shí)施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關(guān)年度收入。（國稅函〔2010〕79號）

那么，也就是說(shuō)，增值稅上一次性確認收入，而在企業(yè)所得稅上，應在租賃期內，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

風(fēng)險五小微企業(yè)免征的增值稅，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

業(yè)務(wù)案例：

我公司2016年度季度銷(xiāo)售額沒(méi)有超過(guò)9萬(wàn)元，享受了小微企業(yè)的增值稅減免，那么，所免征的增值稅，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

政策解析：

企業(yè)取得的各類(lèi)財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。

財政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財政專(zhuān)項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規定取得的出口退稅款；所稱(chēng)國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規定相應增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。（財稅〔2008〕151號）

也就是說(shuō)，小微企業(yè)免征的增值稅需要并入收入總額，繳納企業(yè)所得稅。

風(fēng)險六核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息收入，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

業(yè)務(wù)案例：

我單位為核定征收企業(yè)，我單位取得的銀行存款利息收入，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

政策解析：

根據國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第二條規定，國稅發(fā)〔2008〕30號文件第六條中的“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。

也就是說(shuō)，核定征收企業(yè)取得的利息收入，也應該并入收入總額繳納企業(yè)所得稅。

風(fēng)險七三年以上的應付未付款項，是否應作為收入并入應納稅所得額？

業(yè)務(wù)案例：

我公司應付賬款中有幾筆應付賬款，已經(jīng)超過(guò)三年了，三年以上的應付未付款項，是否應作為收入并入應納稅所得額？

政策解析：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規定：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

目前，稅法對確實(shí)無(wú)法償付的應付款項確認其他收入，并沒(méi)有量化時(shí)間為三年以上的規定，公司如有證據顯示該三年以上的應付未付款項，確屬于無(wú)法償付的應付款項，可以作為收入并入應納稅所得額。

風(fēng)險八企業(yè)將產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣，在企業(yè)所得稅中是否需要確認收入？

業(yè)務(wù)案例：

我公司是生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，為了促進(jìn)銷(xiāo)售以及關(guān)心員工，我公司經(jīng)常會(huì )將產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣、交際應酬、職工獎勵或福利等用途，企業(yè)在實(shí)際核算時(shí)計入了相關(guān)費用，在企業(yè)所得稅中是否需要確認收入？

政策解析：

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規定視同銷(xiāo)售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。（國稅函〔2008〕828號）

風(fēng)險九企業(yè)向客戶(hù)收取的一次性網(wǎng)費，如何確認收入？

業(yè)務(wù)案例：

我公司是供熱企業(yè)，在供熱管道初裝入戶(hù)時(shí)，我公司都會(huì )向業(yè)主收取一次性初裝費，而且這種初裝費是無(wú)需退還的，那么我公司在收取初裝費時(shí)，是在收取時(shí)一次性確認收入嗎？

政策解析：

根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規定，“企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用”。

根據《財政部關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費會(huì )計處理的規定>的通知》（財會(huì )字〔2003〕16號）文件規定。

企業(yè)按照國家有關(guān)部門(mén)批準的收費標準和合同約定在取得入網(wǎng)費收入時(shí)，應借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。

記入“遞延收益”科目的金額應按合理的期限平均攤銷(xiāo)，分期確認為收入。確認收入時(shí)，應借記“遞延收益”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。

企業(yè)應按以下原則確定對已記入“遞延收益”科目的入網(wǎng)費適用的分攤期限：

1.企業(yè)與客戶(hù)簽訂的服務(wù)合同中明確規定了未來(lái)提供服務(wù)的期限，應按合同中規定的期限分攤。

2.企業(yè)與客戶(hù)簽訂的服務(wù)合同中沒(méi)有明確規定未來(lái)提供服務(wù)的期限，但企業(yè)根據以往的經(jīng)驗和客戶(hù)的實(shí)際情況，能夠合理確定服務(wù)期限的，應在該期限內分攤。

3.企業(yè)與客戶(hù)簽訂的服務(wù)合同中沒(méi)有明確規定未來(lái)應提供服務(wù)的期限，也無(wú)法對提供服務(wù)期限作出合理估計的，則應按不低于10年的期限分攤。

提供公共服務(wù)的企業(yè)向客戶(hù)一次性收取的入網(wǎng)費應在受益期內分期確認收入。

風(fēng)險十我公司稅收繳納采用核定征收，發(fā)生轉讓財產(chǎn)取得的收入，如何在企業(yè)所得稅前確認收入？

業(yè)務(wù)案例：

A公司采用“核定應稅所得率方式” 征收企業(yè)所得稅，2016年公司處理一臺不需用的機器設備，固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)元，已計提折舊30萬(wàn)元，公司以80萬(wàn)元處理（不考慮增值稅及其他稅費）。

假設稅務(wù)機關(guān)對A公司核定的應稅所得率為10%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

政策解析：

根據國家稅務(wù)總局公告2012年第27號文相關(guān)規定，依法按核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產(chǎn)收入，應全額計入應稅收入額，按照主營(yíng)項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應稅所得率計算征稅，若主營(yíng)項目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應在當年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。

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